Las operaciones vinculadas en la contabilidad

En una empresa individual o en sociedades personalistas, puedes añadir o retirar dinero y bienes del patrimonio empresarial en cualquier momento, siempre que registres correctamente este tipo transacciones. Estas operaciones, conocidas como operaciones vinculadas, pueden generar implicaciones fiscales y contables que es fundamental tener en cuenta. En este artículo descubrirás en qué debes fijarte exactamente a la hora de contabilizarlas.

¿Qué son las operaciones vinculadas?

Se entienden como operaciones vinculadas todas aquellas transacciones que se realizan entre personas jurídicas o físicas cuando tienen algún tipo de relación entre ellas. Ejemplos de operaciones vinculadas incluyen préstamos entre una entidad y sus socios o partícipes de otra sociedad, contratos de alquiler dentro del mismo grupo empresarial o transacciones entre familiares hasta el tercer grado de parentesco. Según la normativa fiscal vigente, estas operaciones deben valorarse a precio de mercado y documentarse correctamente. Para ciertos casos, como los préstamos entre socios y sociedad, es obligatorio informar a la Agencia Tributaria mediante el Modelo 232.

Si nos centramos en el objetivo de nuestro artículo, algunos ejemplos de operaciones vinculadas relevantes en contabilidad son:

• Préstamos entre el socio y la sociedad
• Contratos de alquiler entre el socio y la sociedad
• Aportaciones no dinerarias
• Ventas de inmovilizado
• Ventas de existencias
• Prestaciones de servicios
• Combinaciones de negocios
• Contabilidad de las inversiones en empresas del grupo, multigrupo y asociadas

Contabilidad de las aportaciones de socios

Los socios pueden aportar fondos privados al patrimonio neto de la sociedad sin necesidad de incrementar el capital. Sin embargo, para evitar problemas fiscales, estas aportaciones deben respetar la proporcionalidad con la participación de cada socio. De lo contrario, el exceso podría considerarse una donación sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

Estas operaciones vinculadas se registran en la cuenta (118) Aportaciones de socios, una cuenta fundamental en la contabilidad de las aportaciones de socios o propietarios, ya que refleja estos movimientos dentro del patrimonio de la sociedad.

Si un socio aporta 2000 euros a la sociedad, el asiento contable sería el siguiente:

Si la aportación es un bien en lugar de dinero, en una sociedad de capital deberá ser valorado por un perito externo, mientras que en una sociedad personalista bastará con el acuerdo de los socios en Junta General.

Las aportaciones realizadas a la cuenta 118 no generan un derecho de reembolso para el socio que las realiza. Es decir, se consideran fondos que aumentan el patrimonio neto de la empresa sin que los socios puedan reclamarlos en el futuro. Esto está regulado en la norma 18 del Plan General de Contabilidad (PGC), que establece que:

La cuenta 551 en las operaciones vinculadas

Cuando se retira efectivo de la sociedad para cubrir fines ajenos a esta, conviene no tomárselo a la ligera y estar seguro de que se va a devolver pronto. De lo contrario, se va perpetuando un saldo deudor que no conviene a la sociedad, sobre todo en caso de inspección.

¿Cómo se anotan estas transacciones? El PGC prevé para ello la cuenta 551, denominada “Cuenta corriente con socios y administradores”. Esta cuenta es una cuenta corriente de efectivo para todas las personas naturales o jurídicas que no sean bancos, instituciones de crédito, clientes o proveedores y no correspondan a cuentas en participación, es decir, es una cuenta interna de transacciones a corto plazo. Además, es una de las más utilizadas en la contabilidad de operaciones vinculadas y se emplea para reflejar los movimientos de efectivo entre la sociedad y sus socios, ya sea por préstamos, retiradas de fondos o compensaciones temporales.

Cuando la cuenta 551 tiene saldo deudor, significa que los socios deben dinero a la empresa. Si estos importes no se devuelven, la Agencia Tributaria podría interpretarlo como un reparto encubierto de dividendos, lo que conllevaría una posible sanción. Lo correcto sería formalizar un contrato de préstamo, pero si no hay intención de devolver lo prestado, deberá realizarse un reparto de dividendos.

Ejemplo contable de un préstamo o retirada de fondos

Si la sociedad presta 2000 euros a uno de sus socios o este retira fondos para uso personal, el contable lo anotaría así:

Cuando el socio devuelve el dinero:

Cómo regularizar el saldo de la cuenta 551

Si el saldo de la cuenta 551 no se ajusta en un plazo razonable, existen dos opciones:

1. Formalizar un contrato de préstamo: cuando se trata de un importe alto y el socio tiene intención de devolverlo, se formaliza un contrato de préstamo de la sociedad al socio por un periodo superior a un año en condiciones que éste sea capaz de cumplir y a un interés que corresponda como mínimo al interés legal del dinero. En este caso, el préstamo se contabiliza en las cuentas:

   Debe	Haber
   (2425) Créditos a largo plazo a otras partes vinculadas	(551) Cuenta corriente con socios y administradores
   (5325) Créditos a corto plazo a otras partes vinculadas	(551) Cuenta corriente con socios y administradores

2. Registrar la operación como un reparto de dividendos: si no se prevé la devolución, la sociedad puede optar por distribuirlo como dividendos. Para poder hacerlo, se han de cumplir dos condiciones:

3. El patrimonio neto no puede quedar por debajo del capital social tras el reparto.

4. Si la sociedad ha activado gastos de investigación y desarrollo en su balance, debe contar con reservas disponibles que cubran al menos ese importe.

En los libros, se anota en las siguientes cuentas:

Es decir, se reduce la cuenta 11x (Reservas de libre disposición), ya que los dividendos se pagan con reservas acumuladas. Y, al mismo tiempo, se genera una obligación de pago en la cuenta 526 (Dividendo activo a pagar).

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